Применение калькуляции производственных издержек по заказам и почему

В каких производственных ситуациях необходимо применение калькуляции производственных издержек по заказам и почему?

Что представляет собой термин "заказ" с точки зрения бухгалтерского учета?

Калькуляция производственных издержек направлена на (1) идентификацию издержек, (2) измерение издержек и (3) распределение издержек.

При системе калькуляции по заказам накопление издержек производится отдельно для каждого заказа. Заказ – это единичное изделие или группа изделий, произведенные по отдельному заказу потребителя. Каждый заказ рассматривается как отдельный объект калькуляции.Стоимость различных заказов заносится на различные счета во вспомогательной бухгалтерской книге предприятия. Объединение издержек на выполнение данных заказов на счетах книги не производится.

Пример. Допустим, компания IslandMarine (производитель прибрежного нефтедобывающего оборудования) в течение марта месяца выпустила три продукта:добывающую платформу; баржу, предназначенную для доставки и установки прибрежного оборудования к месту эксплуатации, и буровую установку, собранную из поставляемых сторонними фирмами компонентов.Для производства каждого продукта использовано различное количество ресурсов. Производство каждого продукта требует различного количества ресурсов и различные производственные процессы. Так как каждый заказ индивидуален, издержки на данные продукты не могут быть усреднены – для каждого контракта требуется определение своих издержек.

Для каждого контракта производится накопление обычных производственных издержек на прямые материалы, прямой труд и накладных расходов. Фактические издержки на прямые материалы и прямой труд сочетаются накладными расходами, рассчитанными следующим образом: заданная ставка накладных расходов умножается на некоторый фактический носитель издержек (например, часы прямого труда, стоимость или количество использованных материалов или число требований на отпуск материалов).

Хотя издержки на прямые материалы и прямой труд легко определить и распределить на конкретный заказ, накладные расходы обычно трудно распределить на отдельный заказ, в связи с чем производится распределение накладных расходов на производство. Например, издержки на коммунальные услуг компании за март месяц связаны со всеми выполненными за этот период заказами. Точное определение работы, которая создала потребность в некотором количестве воды, тепла или электроэнергии практически невозможно.Пример калькуляции производственных издержек по заказам будет рассмотрен здесь.

Для обеспечения правильности внесения записей на счета во вспомогательную бухгалтерскую книгу производится периодическое сравнение и сверка содержимого счетов вспомогательной книги с контрольным счетом незавершенного производства в главной книге.

Выходным результатом любой работы могут быть единичный продукт, а также несколько схожих или несхожих продуктов.При выпуске нескольких продуктов, цена единицы может быть рассчитана только при условии, что изделия схожи или накопление издержек производилось для каждого изделия в отдельности (например, по идентификационному номеру).

Например, компания Seagate Technology производит приводы компакт-дисков по заказам различных компаний, в том числе и компании Compaq. Компания может рассчитывать стоимость одного привода путем накопления издержек на партию однородных изделий в разных заказах. При этом каждый заказ рассматривается как отдельная работа.В подобных случаях издержки на производство каждой партии могут быть объединены, так как изделия в каждой партии неотличимы друг от друга, следовательно, суммарные издержки могут быть усреднены на количество изделий в партии для получения стоимости единицы изделия.

Хотя фактические накладные расходы могут быть распределены на каждый отдельный заказ, такой подход менее распространен, так как суммарные накладные расходы не будут известны до окончания отчетного периода. Это приведет к нежелательным задержкам в распределении накладных расходов. При калькуляции по процессам точность распределения накладных расходов на определенный продукт или заказ возрастает.

Чтобы избежать необходимости повторения, единицы рассматриваются как продукты или услуги, так как система калькуляции по заказам применима и в производственной сфере и в сфере услуг. По той же причине произведено, означает произведено или оказано.

Разделение счетов по заказам во вспомогательной бухгалтерской книге

В принципе, может быть выделено четыре производственных категории. Третью категорию можно разделить на готовую, но еще не проданную продукцию и готовую и проданную.Однако, чаще всего фирмы, применяющие калькуляцию издержек по заказам, производят только товары, на которые в данный момент есть спрос (заказ). Следовательно, в таких компаниях обычно нет запасов готовой продукции, ожидающей продажи.

Пример снижения накладных расходов можно посмотреть здесь.

Если выпускаются несхожие продукты, для которых не собрана индивидуальная информация по издержкам, издержки на единицу продукции определить невозможно, хотя по-прежнему можно определить суммарные издержки на выполнение заказа.