Классификации издержек
Согласно ст. 252 НК расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществляемые налогоплательщиком.
Согласно ПБУ 10/99 расходами признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств.
Рассмотрим следующую классификацию.
I. По процессу принятия управленческих решений
1. Явные и альтернативные
2. Релевантные (существенные) и нерелевантные
3. Эффективные и неэффективные
II. По процессу учета
1. Одноэлементные и комплексные
2. По экономическим элементам и по статьям калькуляции
3. Переменные и постоянные
4. Прямые и косвенные
5. Основные и накладные
Явными признаются затраты, которые предприятие должно понести для выполнения производственной и коммерческой деятельности (затраты на сырье и материалы, заработная плата, накладные затраты – содержание зданий и сооружений).
Альтернативными (вмененными) признаются затраты, обусловленные отказом от одного товара в пользу другого (продажа оборудования → сдача цеха в аренду).
Релевантными признаются затраты, которые зависят от управленческого решения (выбор сырья, например).
Нерелевантными признаются затраты, не зависящие от управленческого решения (убытки, расходы прошлых периодов).
Эффективными признаются производственные затраты, в результате которых получаются доходы от реализации продукции.
Неэффективными признаются затраты непроизводственного характера, в результате которых не будут получены доходы от реализации продукции (потери от брака, недостачи и порчи ценностей).
Одноэлементные затраты – сырье и материалы, заработная плата, амортизация, услуги сторонних организаций.
Комплексные затраты (несколько элементов) – общепроизводственные расходы (счет 25), общехозяйственные расходы (счет 26), расходы на продажу (счет 44).
По экономическим элементам – однородный вид затрат на производство и реализацию продукции (что было затрачено на производство продукции?)
ПБУ |
Налоговый Кодекс |
1. Материальные затраты |
1. Материальные затраты |
2. Затраты на оплату труда |
2. Затраты на оплату труда |
3. Отчисления на социальные нужды (ЕСН) |
|
4. Амортизация основных средств и НМА |
3. Амортизация основных средств и НМА |
5. Прочие затраты |
4. Прочие затраты |
· форма № 5
· едина для любой отрасли
· не является коммерческой тайной
По статьям калькуляции – позволяет определять назначение расходов и их направление (а где было израсходовано?)
· для каждого отрасли своя
· является коммерческой тайной
Типовая классификация по статьям калькуляции:
1. Сырье и материалы (Д20 – К10 – в основное производство)
2. Возвратные отходы (например, опилки)
3. Основная заработная плата производственных рабочих (за проработанное время)
4. Дополнительная заработная плата (за непроработанное время: отпуск, 2 дня больничного листа)
5. Отчисления на социальное страхование (ЕСН)
6. Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования (РСЭМО – счет 25.1)
7. Прочие цеховые расходы (счет 25.2)
∑ (1-7) = цеховая себестоимость
8. Общехозяйственные расходы (содержание офиса)
∑ (1-8) = производственная себестоимость (стр. 020 формы №2)
9. Коммерческие расходы (стр. 030 формы 2)
10. Управленческие расходы (стр. 040 формы 2)
∑ (1-10) = полная себестоимость (себестоимость от производственной и коммерческой деятельности)
К прочим расходам относят также расходы финансовой (% по кредитам) и инвестиционной деятельности.
Переменными признаются затраты, величина которых изменяется вместе с изменением объема производства.
Постоянными признаются затраты, величина которых не изменяется с изменением объема производства.
Прямыми признаются расходы по производству конкретного вида продукции (сырье и материалы, заработная плата производственных рабочих, комиссионные). Прямые относятся на затраты на основании первичных документов (накладная, табель рабочего времени).
Косвенными признаются расходы, связанные с выпуском нескольких видов продукции (общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, расходы на продажу). Косвенные расходы собираются на косвенно-распределительных счетах (сч. 25, 26, 44) и включаются в себестоимость конкретных изделий пропорционально выбранной базе распределения.
Основными (продуктовыми) признаются затраты, связанные с технологическим процессом изготовления продукции (сырье и материалы, заработная плата производственных рабочих, РСЭМО, цеховые расходы).
Накладными (периодическими) признаются расходы, которые образуются в связи с реализацией продукции и управлением организацией (общехозяйственные, коммерческие и управленческие расходы).
Похожие материалы |