Пример анализа отклонений фактических издержек от нормативных

Примером использования калькуляции с применением нормативных значений цен на материалы и ставок оплаты труда является компания «Джон Бразез», штат Индиана, занимающаяся окраской домов.Менеджеры определили, что в связи с особыми климатическими условиями в штате, для использования подходит один вид краски (стоимостью $30 за галлон).Труд нанятых компанией маляров оплачивается из расчета $12 за 1 час работы.Два данных значения могут быть использованы в качестве нормативных значений цены входных материалов и ставок оплаты труда.С другой стороны, невозможно установить какие-либо стандарты на количество краски, необходимое для покраски конкретного здания или на количество рабочего времени, которое это займет. Эти величины зависят от качества и структуры древесины здания и, более всего, от размеров и типа окрашиваемого здания.

Допустим, компания получила заказ на покраску здания, на которую потребуется 50 галлонов краски и 80 часов рабочего времени.

Нормативные издержки на краску и труд составят соответственно: $1 500 (50 X $30) and $960 (80 X $12). Компания «Джон Бразез» закупила краску во время ее продажи по сниженным ценам. Таким образом, фактическая цена 1 галлона краски составила $27 (или $1 350 в сумме). Сравнивая данное значение с нормативным, получаем благоприятное отклонение цены краски, составившее $150 (50 галлонов по $3 экономии на галлоне).Если бы фактический уровень оплаты труда составил $11 в час, благоприятное отклонение в данной составляющей издержек составило бы $80 (80 рабочих часов по $1 в час).

Другие компании, применяющие систему калькуляции издержек по заказам, производят достаточно однородные товары, что позволяет применять нормативные значения как к объемам производства, так и к материалам и труду. Такие компании обычно производят отдельные партии различных схожих товаров. В таких компаниях товары каждой партии схожи, в отличие от компании «Джон Бразез», где каждый заказ отличается от другого.

В компании «Грин Меньюфекчер» применяется калькуляция издержек по заказам с использованием нормативных значений объемов производства и стоимости материалов и труда.Производимые компанией деревянные цветочные горшки распространяются через несколько фирменных и цветочных магазинов.Производство цветочных горшков осуществляется на основе заказов, так как каждый новый сезон требуется изменения стиля, цвета и размеров горшков.Каждый месяц компания производит отдельную партию горшков для каждого фирменного магазина.Были установлены нормативные значения издержек на прямые материалы и прямой труд. Данные значения используются для сравнения оценочных и фактических издержек на производимые партии для каждого типа цветочных горшков.

Установлены следующие нормативные значения производственных издержек на производство одного горшка по заказу компании «Маунтинг Гарденз»:

8 погонных футов досок из красного дерева размерами 1 Х 10 дюймов по цене $0,60 за погонный фут

1,4 часа рабочего времени по $9 за один час прямого труда

В течение Июня месяца по заказу компании «Маунтинг Гарденз» было изготовлено 2 000 горшков. Фактический объем использованной древесины составил 16 300 погонных футов. Фактическая цена закупки составила $0,58 за погонный фут. Затраты прямого труда составили 2 700 часов. Средний уровень оплаты труда составил $9,10.

По этим данным можно заключить, что компания израсходовала на 300 погонных футов древесины больше, чем было предусмотрено нормативными значениями [16 300 — (8 X 2 000)]. Данный перерасход вызвал неблагоприятное отклонение в размере $180 по нормативной стоимости древесины ($0,60 X 300 погонных футов). Фактическая закупочная цена оказалась на $0,02 ниже нормативной. Это привело к благоприятному отклонению в издержках на материалы в размере $326 ($0,02 X 16 300).

Фактические затраты прямого труда составили на 100 часов меньше нормативных [2 700 — (1,4 часа X2 000)]. Это привело к благоприятному отклонению в издержках на труд в размере $900 (нормативная ставка $9 X 100 часов). Оплата труда рабочих на $0,10 превысила нормативное значение, что привело к неблагоприятному отклонению в издержках на труд в размере $270 ($0,10 X 2 700). Итоговые отклонения составили:

Отклонение в объемах прямых материалов $180 (неблагоприятное)

Отклонение в стоимости прямых материалов (326) (благоприятное)

Отклонение в объемах прямого труда (900) (благоприятное)

Отклонение в стоимости прямого труда 270 (неблагоприятное)

Общее отклонение (издержки меньше ожидаемых) $(776) (благоприятное)

С финансовой точки зрения при выполнении заказа компании «Маунтинг Гарденз» контроль над издержками осуществлялся хорошо.

Анализ отклонений фактических издержек от нормативных

Отклонения могут быть рассчитаны на основе разности фактических и нормативных издержек вне зависимости от того, установлены ли нормативы только для стоимости материалов/ставок оплаты труда или еще и для объемов производства.Применение нормативных издержек на материалы и труд дает такие же выгоды, как и использование заданных ставок накладных расходов: более своевременные данные и возможность сравнения с фактическими значениями.

На предприятиях важно снижать затраты, поэтому так важно анализировать отклонения фактических затрат от нормативных, это поможет выбрать дальнейшие направления снижения себестоимости.