Распределение накладных расходов на продукцию
Заданные ставки накладных расходов применяются для переноса накладных расходов на Счет незавершенного производства в течение года. Накладные расходы могут быть перенесены как по завершении производственного процесса, по мере выход товаров из зоны незавершенного производства, так и в конце месяца. В существующих сейчас системах реального масштаба времени накладные расходы зачастую распределяются непрерывно. Распределенные накладные расходы – это объем накладных расходов, перенесенных на Счет незавершенного производства по заранее рассчитанной ставке распределения. Распределение производится с применением заданной ставки и фактического уровня деятельности.
Накладные расходы могут быть записаны как на один счет, так и на отдельные счета для фактических и распределенных накладных расходов. Если фактические и распределенные накладные расходы разделены, то счет распределенных накладных расчетов является контрсчетом для счета фактических накладных расходов и закрывается в конце года. Альтернативным и более удобным вариантом ведения учета является ведение общего счета главной книги, который дебетуется по фактическим накладным расходам и кредитуется по распределенным. Данный метод используется по всему тексту.
Вдобавок, накладные расходы могут быть записаны на один общий счет накладных расходов или на разные счета для постоянной и переменной составляющих. На рисунке 1 представлены альтернативные возможности ведения учета накладных расходов.
Если для распределения постоянной и переменной составляющих накладных расходов используются разные ставки, в общем счете главной книги, скорее всего, будут содержаться раздельные счета для постоянных и переменных составляющих накладных расходов. При использовании раздельных счетов смешанные издержки должны быть разделены на переменную и постоянную составляющие, либо перенесены на счет переменных или постоянных издержек в общем счете бухгалтерской книги. По причине того, что накладные расходы на автоматизированном производстве составляют большую часть производственных издержек, выгода от разделения издержек по их поведению гораздо больше, чем затраченные на разделение время и усилия.
Рисунок1 Возможности системы калькуляции себестоимости для производственных накладных расходов.
Раздельные счета для фактических/распределенных и переменных/постоянных накладных расходов |
|
Объединенные счета для фактических/распределенных; раздельные счета для переменных/постоянных накладных расходов |
|
Объединенные счета для фактических/распределенных и переменных/ постоянных накладных расходов |
|||||||
Переменные фактические накладные расходы |
|
Переменные распределенные накладные расходы |
|
Переменные накладные расходы |
|
|
|
||||
XXX |
|
|
|
YYY |
|
Фактич. |
Распредел. |
|
Производственные накладные расходы |
||
|
|
|
|
|
|
XXX |
YYY |
|
Общ. факт. |
Общ. распред. |
|
Постоянные фактические накладные расходы |
|
Постоянные распределенные накладные расходы |
|
Постоянные накладные расходы |
|
XXX |
YYY |
||||
XX |
|
|
|
YY |
|
Фактич. |
Распредел. |
|
XX |
YY |
|
|
|
|
|
|
|
XX |
YY |
|
|
|
|
Независимо от количества (объединенные или раздельные) и типа (общезаводские или по отделам) используемых заданных ставок накладных расходов, фактические накладные расходы дебетуются на соответствующий общий счет в главной книге и кредитуются на разные источники накладных расходов. Распределенные накладные расходы дебетуются на Счет незавершенного производства и кредитуются на общий счет накладных расходов в главной книге. Фактическая деятельность приводит к фактическим накладным расходам и накладным расходам, распределяемым на Счет незавершенного производства. Поэтому, фактические и распределенные накладные расходы связаны с фактической деятельностью и только через нее они связаны друг с другом.
Допустим, что за март 2013 года обрабатывающее подразделение компании «Борд Бутлер» наработало 5000 машино-часов. Фактические переменные и постоянные накладные расходы за месяц составили $10400 и $7300 соответственно. Допустим также, что распределенные переменные накладные расходы составили $10000 (5000 * $2,00), а распределенные постоянные накладные расходы составили $7150 (5000 * $1,43).
В книгу учета будут внесен следующие записи за март 2013 года.
Переменные производственные накладные расходы 10,400
Постоянные производственные накладные расходы 7,300
Различные счета 17,700
Для учета фактических производственных накладных расходов.
Счет незавершенного производства 17,150
Переменные производственные накладные расходы 10,000
Постоянные производственные накладные расходы 7,150
Для распределения переменных и постоянных производственных
накладных расходов на счет незавершенного производства.
На конец года фактические накладные расходы будут отличаться от распределенных накладных расходов. Эта разница будет называться недопоглощенными или избыточно поглощенными накладными расходами. Недопоглощение накладных расходов означает, что распределенные на Счет незавершенного производства накладные расходы меньше, чем фактические накладные расходы. Избыточное поглощение накладных расходов означает превышение распределенных накладных расходов над фактическими. Недопоглощенные и избыточно поглощенные накладные расходы должны быть закрыты на конец года, так как средний годовой уровень деятельности применяется для определения ставок накладных расходов.
Похожие материалы |