Учет производственных затрат по системе стандарт-кост и директ-костинг

Учет производственных издержек по системе стандарт-кост.

Методы учета издержек на производство, применяемые в зарубежной практике по полноте включения издержек в себестоимость изделий подразделяются на:

1. Система полного включения издержек в себестоимость (традиционный учет издержек на производство).

Применяется в России.

2. Ограниченное включение издержек в себестоимость по какому-либо признаку. Включает методы:

а) Стандарт кост (Standart- cost)

б) Директ костинг (direct-costing)

Стандарт кост (Standart-cost) - это система измерения оценочных размеров издержек на каком - либо участке, т.е. тех, которые должны быть понесены, а не фактически. (опирается на нормативные издержки).

Отличительные проводки:

1. При покупке материалов.

Отклонение цены материалов = фактическое количество материалов * нормативная цена материалов -- фактическое количество * фактическую цену.

2. При использовании материалов.

Отклонение = нормативное количество использованных материалов * нормативную цену - фактическое количество израсходованных материалов * нормативную цену.

Отклонение появляется в результате того, что вместо нормативного количества расходуется другое количество материалов.

3. Прямые трудовые затраты.

Стоимостная оценка фактических трудовых издержек = фактически затраченные часы раб. времени * фактические расценки одного часа рабочего времени.

Нормативные трудовые затраты = нормативная величина издержек рабочего времени * нормативные расценки.

На нормативную величину дебетуем счет “незавершенное производство”, а на отклонение Дебет или Кредит счета “отклонение прямых трудовых издержек”.

4. На отклонение общехозяйственных расходов.

Отклонение = фактическая величина общехозяйственных расходов - нормативная величина общехозяйственных расходов.

Нормативная величина списывается в Дебет “незавершенное производство”, а разница в Дебете или Кредите “отклонение общехозяйственных расходов”.

5, 6. После изготовления готовых изделий.

Списание всех отклонений на себестоимость изделий. Рассчитывается нормативная себестоимость единицу готовых изделий. Отклонение списывается на счет “готовая продукция, выпущенная из производства”.

Преимущества метода Standart-cost: физически одинаковые материалы и продукция учитываются по одной и той же цене.

Относительно промышленности все издержки относительно производств подразделяются на 2 группы:

1. Добывающие производства: для них характерны добыча нефти, газа, угля, ловля рыбы, заготовление леса и др.

2. Перерабатывающие производства: группа производств, которая характеризуется созданием продукта в результате технологического процесса. Технологический процесс в этих производствах состоит из отдельных стадий, в результате чего возникает необходимость организовывать бухгалтерский учет по отдельным стадиям производства и в целом по технологическому процессу.

В зависимости от особенностей производства и количества выпускаемой изделий обрабатывающие производства делятся на: серийное, единичное и массовое производство. В зависимости от вида производства применяют различные методы и организацию учета. Так, в единичном производстве применятся позаказный метод учета издержек на производство, в массовом производстве простой или попередельный метод учета издержек на производство в зависимости от особенностей производства. Серийное производство характеризуется выпуском изделий определенными партиями, в нем применяется простой или попередельный метод учета издержек на производство.

Издержки на производство классифицируются не только по видам производств, но и по другим признакам:

По отношению к технологическому процессу:

Основные. Накладные - связаны с организацией, обслуживанием и управлением производством (в настоящее время удельный вес этих расходов в себестоимости изделий значителен, т.к. высока зарплата управленческих работников. К ним относятся: в основном зарплата управленческого персонала и расходы, связанные с содержанием зданий заводоуправления.

По отношению к объему производства:

Переменные - зависят непосредственно от объема производства, к ним относятся материальные издержки, зарплата производственных рабочих.

Постоянные (условно) - не зависят от объема производства. К ним относят расходы, связанные с управлением производством.

По способу отнесения на себестоимость изделий:

Прямые - издержки, которые непосредственно связаны с выпуском изделий, они включаются в себестоимость изделий прямым путем, т.е. на основании первичных документов. Как правило, прямые издержки связаны с выпуском одного вида изделий.

Косвенные - издержки, которые включаются в себестоимость косвенным путем, т.е. путем распределения между отдельными видами изделий. Распределяются на основании базы распределения издержек, связаны с выпуском нескольких видов изделий. К ним относятся:

- расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования

- общепроизводственные расходы

- общехозяйственные расходы

- коммерческие расходы и др.

В практике косвенные расходы иногда могут быть прямыми, если для одного покупателя поставляется только один из видов изделий.

По участию в производственном процессе:

Производственные Внепроизводственные

По целесообразности расходования:

По месту возникновения издержек:

Внутренние - возникают в процессе производства изделий внутри предприятия.

Внешние - возникают по различным причинам вне предприятия, например, расходы на исправление внешнего брака, по замене негодной изделий.

По центрам ответственности:

Издержки, ответственность по которым несет рабочий предприятия, мастер, начальник цеха, руководитель предприятия.

По степени охвата планом:

Планируемые Непланируемые

По периодичности возникновения:

Текущие.

По экономическим элементам (необходимо для планирования себестоимости изделий).

В настоящее время для определения себестоимости изделий в зарубежной и отечественной практике часто применяется данная классификация, что снижает контроль за издержками производства.

Издержки подразделяются на:

– Материальные издержки (за вычетом стоимости возвратных отходов).

– Издержки на оплату труда.

– Социальные взносы.

– Амортизация основных средств.

– Прочие издержки.

Эта классификация отвечает на вопрос, что необходимо для производства изделий.

По статьям издержек (калькуляции) необходима для определения себестоимости изделий. Применяется следующая типовая номенклатура статей издержек при определении себестоимости изделий:

1. “Сырье и материалы”

2. “Возвратные отходы” (“-”)

3. “Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций”

4. “Топливо и энергия на технологические цели”

5. “Зарплата производственных рабочих”

6. “Отчисления на социальные нужды”

7. “Расходы на подготовку и освоение производства”

8. “Общепроизводственные расходы”

9. “Общехозяйственные расходы”

10. “Потери от брака”

11. “Прочие производственные расходы”

(1-11) - Производственная себестоимость.

12.”Коммерческие расходы” (не всегда включается)

(1-12) - Полная себестоимость.

Количество статей издержек определяется особенностями отраслей, а также удельным весом того или иного вида расходов в себестоимости изделий. Например, если расходы на топливо занимают значительный удельный вес в себестоимости изделий, то они выделяются отдельной статьей.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

К поставщикам относятся предприятия, поставляющие материалы, товары, оказывающие услуги/работы, а к подрядчикам – предприятия, проводящие строительные работы.

Расчеты с ними осуществляются обычно после отгрузки материалов, товаров и т.д., либо одновременно с совершением этих операций. Форма расчетов устанавливается в договоре (контракте).

В связи с массовым неплатежами в настоящее время поставки производятся на условиях предварительной оплаты без согласия предприятия в безакцептном порядке оплатить требования за энергоносители и пользование связью.

Учет расчетов ведется на пассивном счете № 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Все операции по расчетам за приобретение материальных ценностей производятся по этому счету независимо от времени оплаты предъявленного счета.

На предъявленные счета покупатель делает записи:

Д10, 15, 12, 25, 26 – К60

Д19 – К60 на сумму НДС.