Центры финансовой ответственности в управлении предприятием
Центры финансовой ответственности позволяют:
1. Иметь системное представление о темпах и направлениях развития предприятия
2. Определить наиболее эффективные и узкие места предприятия
3. Внедрить систему сквозного финансового планирования
4. Перевести процесс управления предприятия в управление по целям, а не по функциям.
Центр финансовой ответственности (ЦФО) – структурное подразделение предприятия или должностные лица, в функциональные обязанности которых входит контроль за составлением плана деятельности предприятия, а также контроль за движением материально-финансовых ресурсов.
Уровень 1 → Уровень 4 – информация
Уровень 4 → Уровень 1 – цели
Подход к внедрению ЦФО на предприятии подразумевает:
1. Разработку регламентирующих документов (положение о финансовой структуре, положение о ЦФО, положение о планировании, положение о бюджетировании)
2. Создание перечня планов, составленных каждым ЦФО
3. Разработку методики расчета показателей и классификации затрат по каждому ЦФО
4. Разработку регламента горизонтальных и вертикальных связей
Классификация ЦФО:
1. По объему функций и обязанностям:
а. Центр затрат
б. Центр прибыли
в. Центр выручки
г. Центр инвестиций (капиталовложений)
д. Центр финансового учет
2. По задачам
а. Основные (затраты, выручка)
б. Вспомогательные (хозяйственный отдел, отдел безопасности – обеспечивающие производство и реализацию продукции)
Финансовая структура предприятия – иерархия ЦФО.
Центр затрат – структурное подразделение предприятия, отвечающее только за понесенные затраты.
Центр затрат потребляет различные ресурсы (финансовые, материальные, трудовые) для выполнения своих обязанностей.
Основные принципы составления отчета по центру затрат:
· Включение только контролируемых затрат
· Укрупнение показателей по мере восхождения от низшего к высшему ЦФО.
· Наличие в отчетности по каждому ЦФО информации об отклонениях
Пример отчета об исполнении сметы центра затрат различных уровней
Показатели |
Затраты |
Отклонение по затратам |
||
План |
Факт |
За месяц |
Нарастающим итогом |
|
1. Отчет начальника участка 1 |
|
|
|
|
· Материалы |
100 |
98 |
(2) |
(1) |
· Заработная плата прямая |
50 |
51 |
1 |
0,5 |
· Заработная плата обслуживающего персонала |
18 |
19 |
1 |
0,5 |
· Топливо, энергия на технологические цели |
22 |
22,5 |
0,5 |
0,3 |
· Эксплуатация и ремонт оборудования этого участка |
20 |
19,5 |
(0,5) |
(0,5) |
· Прочие расходы |
10 |
10,5 |
0,5 |
(0,3) |
ИТОГО по Участку 1 |
220 |
220,5 |
0,5 |
(0,5) |
2. Отчет начальника участка 2 |
… |
… |
… |
… |
3. Отчет начальника участка 3 |
… |
… |
… |
… |
4. Отчет начальника цеха 1 |
|
|
|
|
· Содержание аппарата управления цеха |
40 |
41 |
1 |
0 |
· Содержание прочего цехового аппарата |
30 |
29 |
(1) |
(2) |
· Эксплуатация, ремонт, содержание здания и инвентаря |
100 |
102 |
2 |
3 |
· Непроизводственные расходы (простой) |
не планируется |
2 |
2 |
3 |
· Прочие расходы |
30 |
29 |
(1) |
(2) |
· Итого расходы цеха 1 |
200 |
203 |
3 |
2 |
· Расходы участков |
|
|
|
|
Участок 1 |
220 |
220,5 |
0,5 |
(0,5) |
Участок 2 |
… |
… |
… |
… |
Участок 3 |
… |
… |
… |
… |
· Итого по ЦЕХУ 1 |
900 |
906,5 |
6,5 |
5,5 |
5. Отчет начальника производства |
|
|
|
|
· Расходы на управление производством |
200 |
206 |
6 |
10 |
· Общехозяйственные расходы |
200 |
195 |
(5) |
(7) |
· Непроизводственные расходы |
- |
50 |
50 |
100 |
· Налоги |
100 |
100 |
- |
- |
· Итого расходы произ-ва |
500 |
551 |
51 |
103 |
· Расходы цехов |
|
|
|
|
Цех 1 |
900 |
906,5 |
6,5 |
5,5 |
Цех 2 |
800 |
790,5 |
(9,5) |
(3) |
Цех 3 |
1000 |
1005 |
5 |
3 |
· Общие расходы производства |
3 200 |
3 253 |
53 |
108,5 |
Центр выручки – подразделение или должностное лицо, отвечающее за сбыт продукции (цена продукции, структура продукции, объем продаж в натуральных единицах).
Пример отчета центра выручки
Показатели |
Выручка |
Отклонения |
||
План |
Факт |
За месяц |
Нарастающим итогом |
|
1. Направление Север |
|
|
|
|
· А |
|
|
|
|
· Б |
|
|
|
|
Итого «Север» |
|
|
|
|
2. Направление Запад |
|
|
|
|
· А |
|
|
|
|
· Б |
|
|
|
|
Итого «Запад» |
|
|
|
|
3. Направление Юг |
|
|
|
|
· А |
|
|
|
|
· Б |
|
|
|
|
Итого «Юг» |
|
|
|
|
4. Направление Восток |
|
|
|
|
· А |
|
|
|
|
· Б |
|
|
|
|
Итого «Восток» |
|
|
|
|
5. Итоговый отчет – Коммерческому директору |
|
|
|
|
Центр прибыли – структурное подразделение, отвечающее за величину прибыли в рамках своей деятельности (разность между выручкой и затратами).
Основной документ ЦП – отчет о прибылях и убытках.
Содержание этого отчета зависит от включаемых показателей:
· Прибыль от продаж (стр. 050)
· Прибыль до налогообложения
· Чистая прибыль
· Валовая прибыль
· Маржинальный доход (выручка минус переменные издержки)
Отчет центра прибыли
Показатели |
Показатели |
Отклонения |
||
План |
Факт |
За месяц |
Нарастающим итогом |
|
1. Выручка – нетто |
|
|
|
|
2. Производственная себестоимость |
|
|
|
|
3. Валовая прибыль (1-2) |
|
|
|
|
4. Коммерческие расходы |
|
|
|
|
5. Управленческие расходы |
|
|
|
|
6. Прибыль от продаж |
|
|
|
|
7. Сальдо прочих доходов и расходов |
|
|
|
|
8. Чистая прибыль |
|
|
|
|
Центр финансового учета – структурное подразделение, которое ведет учет установленных для него показателей доходов и расходов, но не отвечает за их величину.
Отчет – смета затрат (на усмотрение предприятия):
· Заработная плата с начислением
· Канцтовары
· Амортизация
· Прочие расходы
· Итого
Центр инвестиций
К ключевым показателям результативности центров инвестиций относят:
· Прибыль (отчет о прибылях и убытках по филиалам)
· Рентабельность активов или инвестиций
· Остаточная прибыль – разность между прибылью и минимально необходимой прибылью на активы
· Экономическая добавленная стоимость
Расчет остаточной прибыли
Показатели |
Филиал 1 |
Филиал 2 |
1. Чистая прибыль |
200 |
300 |
2. Активы |
1 000 |
1 800 |
3. Минимальная норма прибыли |
10 % |
10 % |
4. Минимальная прибыль (2*3) |
100 |
180 |
5. Остаточная прибыль (1-4) |
100 |
120 |
6. Рентабельность активов |
20 % |
16,67 % |
Экономическая добавленная стоимость (EVA) – это разность экономической прибыли отчетного года и экономической прибыли предыдущего года.
Экономическая прибыль получается вычитанием из чистой прибыли суммы платы за активы (через WACC).
WACC = dck * Pck + dзк * Pзк (1 - H)
Расчет экономической добавленной стоимости
Показатели |
Год 1 |
Год 2 |
Год 3 |
1. Прибыль до налогообложения |
200 |
225 |
250 |
2. Налог на прибыль |
48 |
54 |
60 |
3. Чистая прибыль |
152 |
171 |
190 |
4. Плата за активы (ССК*активы) |
100 |
106 |
110 |
5. Экономическая прибыль |
52 |
65 |
80 |
6. Экономическая добавленная стоимость |
- |
13 |
15 |
Похожие материалы |