ecstudent.ru

 

 

 

 

 

Экономика Оплата труда как экономическое явление
Оплата труда как экономическое явление

Оплата труда как экономическое явление

Оплата труда как экономическое явление возникла на определенной стадии развития товарного производства, когда появился промышленный капитал, а в обществе - наемные работники, с одной стороны, и предприниматели - с другой. Наемного работника от любого другого работника отличало то, что он, будучи свободным, не имел средств производства в собственности, но обладал способностью работать и мог эту способность предлагать в качестве товара на рынке труда. Предприниматель, имея в собственности все необходимое для производства материальных благ и услуг и будучи свободным, не имел в собственности работников и на рынке труда предлагал работу, с тем чтобы, соединив в процессе производства наемных работников со средствами производства, произвести продукт, необходимый обществу, не только для возмещения затрат, но и для получения прибыли

Отличительной чертой оплаты труда как категории товарного производства является то, что она отражает отношения, в основе которых лежит товарный характер рабочей силы, т.е. продажа ее работником на рынке труда. Следует при этом напомнить, что рабочая сила - это не сам работник, а его способность выполнять определенного вида работу. Работник является носителем рабочей силы, ее владельцем. Все существующие экономические школы едины именно в таком понимании рабочей силы, т.е. как способности работника к труду, характеризующейся совокупностью умственных и физических качеств работника, которые позволяют ему осуществлять определенную целесообразную деятельность по видоизменению продуктов природы и человеческой деятельности для удовлетворения потребностей членов общества и получения дохода, достаточного как для обеспечения собственного проживания, так и для вознаграждения предпринимательского риска работодателя. Рабочая сила существует в обществе всегда. Но товаром она становится только при определенных условиях, к которым относятся:

- отчуждение работников от средств производства и продуктов своего труда;

- свобода работника как гражданина общества;

- невозможность существования без отчуждения на определенный срок своей рабочей силы путем продажи ее предпринимателю;

- наличие у работодателя финансовых ресурсов, достаточных для оплаты выполненной работником работы

Больничные рассчитывают, исходя из фактического заработка. Документом, удостоверяющим временную нетрудоспособность и подтверждающим освобождение от работы на это время на законном основании является листок временной нетрудоспособности.

Работающим, имеющим повременную оплату труда (месячный оклад, дневную или часовую тарифную ставку), для исчисления пособия берётся месячный оклад или дневная (часовая тарифная ставка) с учётом постоянных доплат и надбавок, получаемых на день наступления нетрудоспособности, а также среднемесячной (среднедневной, среднечасовой) премии, если она есть. Однако, если работники с помесячной оплатой труда получают ежемесячные премии одновременно с зарплатой данного месяца, пособие исчисляется как для работников, получающих сдельную оплату труда, то есть исходя из среднедневного заработка за два последних календарных месяца, предшествующих первому числу месяца, в котором наступила нетрудоспособность (с прибавлением среднемесячной суммы премии).

Однако если работники с помесячной оплатой труда получают ежемесячные премии одновременно с зарплатой данного месяца, пособие исчисляется как для работников, получающих сдельную оплату труда, то есть, исходя из среднедневного заработка за два последних календарных месяца, предшествующих первому числу месяца, в котором наступила нетрудоспособность (с прибавлением среднемесячной суммы премии).

Если в указанных двух месяцах, взятых для расчёта среднего заработка, работник фактически проработал не все дни, то для исчисления пособия берётся заработок за фактически проработанные дни в каждом из этих двух месяцев.

Премия за месяц включается в расчёт среднедневного заработка пропорционально отработанному времени.

Вознаграждение за общие результаты работы предприятия по итогам за год при расчёте среднемесячной премии делится на 12 и в этой части прибавляется к сумме месячного расчётного заработка.

Не включается в расчёт среднего заработка при начислении указанного пособия: заработная плата за сверхурочную работу; оплата за работу по совместительству; выплаты единовременного характера (пособия, компенсации).

Порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности предусматривает включение в фактический заработок работника помимо суммы должностного оклада, надбавок, доплат и других постоянных выплат.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств государственного социального страхования в следующих случаях:

- при заболевании (травме), связанном с утратой трудоспособности;

- при санаторно-курортном лечении, если ежегодного и дополнительных отпусков работника недостаточно для лечения и проезда в санаторий и обратно и если путевка выдана за счет средств социального страхования;

- при болезни члена семьи в случае необходимости ухода за ним;

- при карантине, если работник отстранен от работы органами санитарно-эпидемиологической службы вследствие заразного заболевания лиц, окружавших его;

- при временном переводе на другую работу в связи с заболеванием туберкулезом или с профессиональным заболеванием;

- при протезировании с помещением в стационар протезно-ортопедического предприятия.

Период выплаты пособия по временной нетрудоспособности выдается с первого дня утраты трудоспособности и до ее восстановления или до установления инвалидности.

Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и его среднего заработка:

8 лет и более лет 100% заработка;

от 5 лет до 8 лет 80% заработка;

до 5 лет 60% заработка.

Независимо от стажа работы пособие выдается в размере 100% следующим категориям работников:

- лицам, имеющим на своем иждивении трех или более детей, не достигших 16 лет;

- работникам, у которых временная нетрудоспособность наступила вследствие ранения, контузии, увечья или заболевания, полученных при выполнении интернационального долга;

- работникам, ликвидаторам последствий аварии на Чернобыльской АЭС;

- лицам, проживающим в зоне с льготным социально-экономическим статусом;

- лицам, временная нетрудоспособность которых наступила вследствие трудового увечья или профессионального заболевания;

- работающим инвалидам Великой Отечественной войны и другим инвалидам, приравненным по льготам к инвалидам Великой Отечественной войны.

Непрерывный трудовой стаж при определении размера пособия исчисляется ко дню наступления нетрудоспособности в соответствии с Правилами исчисления непрерывного трудового стажа рабочих и служащих при назначении пособий по государственному социальному страхованию.

Общая сумма пособия по временной нетрудоспособности определяется путем деления суммы фактического заработка (месячный оклад, дневная или часовая тарифная ставка) с учетом постоянных доплат и надбавок, получаемых на день наступления нетрудоспособности, и среднемесячной суммы премий на число рабочих дней. Определяется средний дневной фактический заработок, который умножается на число дней болезни, пропущенных в данном месяце вследствие нетрудоспособности.

Одним из важнейших условий правильного расчета пособия по временной нетрудоспособности является определение величины среднедневного заработка. Как правильно рассчитать среднедневной заработок в 2012 году для расчета пособия по временной нетрудоспособности? Для этого необходимо выполнить следующие шаги.

Определить расчетный период и отработанное время

Пособие по временной нетрудоспособности начисляется исходя из среднего заработка работника за два календарных года, которые предшествуют году наступления временной нетрудоспособности, в том числе за время работы у других работодателей.

Исключительные случаи:

- Если в двух или одном календарных годах, которые предшествуют году наступления периода временной нетрудоспособности, работник был в отпуске в отпуске по беременности и родам или по уходу за ребенком. Тогда эти два года или год по заявлению работника можно заменить предшествовавшими годами (годом), если это приведет к увеличению начисленного пособия.

- Если работник в предшествующие два года не имел заработка или по расчетам средний заработок за месяц окажется ниже МРОТ (на день наступления страхового случая), то средний заработок принимается равным МРОТ.

- Если работник работает неполное рабочее время, то средний заработок определяется пропорционально продолжительности рабочего времени.

Важно: при расчете среднего заработка в целях исчисления пособия по временной нетрудоспособности никакие периоды не исключаются (Постановление Правительства РФ от 01.03.2011 №120).

Определяем суммы, учитываемые при расчете

В средний заработок, исходя из которого рассчитывают пособия, входят все виды выплат и других вознаграждений в пользу работника, на которые начислены страховые взносы в ФСС.

Отдельно следует отметить особенности включения в расчет среднего заработка премий и вознаграждений.

- Вознаграждения и ежемесячные премии, которые выплачиваются одновременно с заработной платой месяца, учитываются с заработком того месяца, за который они начислены.

- Другие премии и вознаграждения по итогам работы за период (квартал, год), вознаграждение за стаж, единовременные премии включаются в заработок в размере сумм, начисленных в расчетном периоде.

Важно помнить, что размер сумм выплат работнику, учитываемых в расчете среднедневного заработка, не может превышать величины базы для начисления страховых взносов. Например, за 2010 год максимальная сумма заработка, которая может быть использована в расчетах, составляет 415 000 руб., за 2011 год – 463 000 руб. Если выплаты за год, на которые начислялись взносы, превышают максимум, то в расчетах среднедневного заработка используется максимум.

Расчет среднедневного заработка

Среднедневной заработок рассчитывается по формуле:

СДЗ = ЗРП / 730

ЗРП – заработок, начисленный за расчетный период;

730 – число календарных дней периода (2 года).

Если в предшествующих двух календарных годах работник трудился у другого работодателя, то он должен принести справку о сумме доходов, на которые начислялись страховые взносы. Если справку получить нет возможности, то на основании заявления работника направляется запрос в ПФ РФ на получение этих сведений. Формы заявления и запроса утверждены приказом Минздравсоцразвития от 24.01.2011г. №21н.

Таким образом, чтобы рассчитать среднедневной заработок в 2012 году для расчета пособия по временной нетрудоспособности необходимо определить период для расчета – по общему правилу два предшествующих календарных года, сумму выплат и вознаграждений в пользу работника за этот период, и произвести расчет по формуле.

МРОТ вам в расчет

Независимо от рассчитанной величины среднедневного заработка есть случаи, когда размер пособия ограничивается МРОТ (на начало 2012 года составляет 4612 руб.). Такими случаями могут быть признаны:

- страховой стаж работника менее 6 месяцев;

- работник без уважительных причин нарушил режим или не явился на осмотр к врачу (МРОТ со дня нарушения);

- травма или заболевание наступили в результате наркотического, токсического или алкогольного опьянения.

Все дело в процентах

Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от страхового стажа работника. Применяются следующие величины:

- страховой стаж 8 и более лет – размер пособия 100% от среднего заработка;

- страховой стаж от 5 до 8 лет – размер пособия 80% от среднего заработка;

- страховой стаж до 5 лет – размер пособия 60% от среднего заработка;

Считаем дни

Следующим шагом в расчетах является определение числа дней выплаты пособия. В соответствии со ст. 3 Закона №255-ФЗ, первые три дня временной нетрудоспособности оплачиваются работодателем, остальной период, начиная с четвертого дня, - за счет средств ФСС. Однако с первого дня пособие выплачивается за счет средств ФСС, если нетрудоспособность связана с уходом за больным членом семьи, карантином работника или его ребенка до 7 лет и в некоторых других случаях.

 

Сроки начисления и выплаты

Чтобы получить пособие, работник должен принести в бухгалтерию больничный лист. Индивидуальному предпринимателю (если он добровольно уплачивает взносы) следует обратиться в территориальный орган ФСС и кроме больничного подать сведения о заработке (доходе) и документы, подтверждающие страховой стаж. Об этом сказано в пунктах 1, 3 и 4 статьи 13 Закона № 255-ФЗ.

 

Выплаты предусмотрены не только на основной работе, но и на выполняемой по совместительству (п. 1 ст. 13 Закона № 255-ФЗ). Поэтому человеку, который трудится в нескольких местах, нужно позаботиться о соответствующем количестве больничных листов.

Форма листка временной нетрудоспособности утверждена приказом Минздравсоцразвития России от 16.03.2007 №172

Работодатель начисляет пособие в десятидневный срок после предъявления листка нетрудоспособности, а выплачивает в ближайший день выдачи зарплаты (п. 1 ст. 15 Закона № 255-ФЗ). Территориальному органу ФСС на то и другое отводится десять календарных дней после приема документов (п. 2 ст. 15 Закона № 255-ФЗ).

И сотрудник, и индивидуальный предприниматель обязаны обратиться за деньгами не позднее шести месяцев после восстановления трудоспособности или окончания срока, в течение которого они освобождались от работы в связи с уходом за больным членом семьи, карантином, протезированием или долечиванием в санатории (п. 1 ст. 12 Закона № 255-ФЗ). После того, как шесть месяцев уже истекло, решение о выдаче пособия будет выносить территориальный орган ФСС, принимая во внимание уважительные причины.

Перечень уважительных причин утвержден приказом Минздравсоцразвития России от 31.01.2007 №74

Налоги и взносы

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему, должны исполнять обязанности налоговых агентов (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). Они освобождены от ЕСН, но, как и другие налогоплательщики, с доходов работников перечисляют пенсионные взносы и взносы на случай травматизма (п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ). Выясним, нужно ли с пособий по временной нетрудоспособности удерживать НДФЛ и платить страховые взносы.

НДФЛ

Государственные пособия не облагаются НДФЛ, кроме пособий по временной нетрудоспособности (п. 1 ст. 217 НК РФ). Поэтому при их выдаче необходимо удерживать указанный налог, а затем направлять его в бюджет.

Иногда работодатели назначают суммы исходя из среднего заработка, которые превышают максимальный размер (в 2009 году это 18 720 руб. в месяц). В этом случае со сверхнормативной части следует удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет.

Пенсионные взносы

Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ база по пенсионным взносам совпадает с базой по ЕСН.

На государственные пособия, выдаваемые в соответствии с законом, в том числе по временной нетрудоспособности, ЕСН не начисляется (подп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ). Значит, и взносы по пенсионному страхованию тоже.

См., например, письма Минфина России от 18.09.2008 № 03-11-04/2/141 и от 08.09.2008 № 03-11-04/2/134

Так как максимальная выплата составляет 18 720 руб. в месяц, надбавка уже не считается государственным пособием и на нее нужно начислять пенсионные взносы. С таким мнением согласен и Минфин. Кстати, при объекте налогообложения доходы минус расходы на сумму уплаченных взносов можно снизить налоговую базу (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), а при объекте налогообложения доходы — единый налог к уплате (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

 

Взносы на случай травматизма

Постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765 утвержден Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС России. В пункте 2 документа обозначены пособия по временной нетрудоспособности. Опять же подразумеваются только выплаты в пределах нормы, и на величину превышения нужно начислять взносы. Правда, в отличие от пенсионных, взносы на случай травматизма, перечисленные в соответствии с законодательством, можно учесть только при объекте налогообложения доходы минус расходы, уменьшив на них налоговую базу (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

 

Налоговый учет

Федеральным законом № 190-ФЗ от 31.12.2002 установлены особые правила оплаты больничных листов при упрощенной системе. Согласно статье 2 Закона № 190-ФЗ пособие выплачивается за счет двух источников — ФСС (в пределах МРОТ за полный календарный месяц на каждого работника) и работодателя (оставшаяся часть).

Для налогового учета имеет значение только та сумма, которую работодатель выделяет из своих средств. На часть, возмещаемую ФСС, ни налоговую базу (объект налогообложения — доходы минус расходы), ни единый налог при УСН (объект налогообложения — доходы) уменьшить нельзя. Не нужно ее включать и в облагаемые доходы. Согласно статье 41 НК РФ доходом считается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Работодатель ее не получает, значит, увеличивать налоговую базу не должен.

Согласно статье 1 Федерального закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ с 1 января 2009 года МРОТ равен 4330 руб. в месяц

Объект налогообложения — доходы минус расходы

Выплаченные пособия по временной нетрудоспособности признаются в расходах (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Еще раз отметим, что имеется в виду сумма, обеспеченная за счет собственных средств. Ее включают в учет в день выдачи наличных из кассы или перевода денег на банковскую карточку работника.

Как мы выяснили, с данного пособия работодатель обязан перечислить в бюджет НДФЛ. Если это сделать в день выплаты, всю сумму вместе с налогом можно отразить одной записью в Книге учета доходов и расходов, если позже — потребуется две, для пособия без НДФЛ и для НДФЛ.

Пример 3

000 «Пегас», применяющее УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, начислило работнику пособие по временной нетрудоспособности в размере 5806,45 руб. (в том числе 1396,77руб. за счет ФСС).

Удержанный НДФЛ составил 755 руб. (5806,45 руб. x 13%). Оставшиеся деньги были выданы работнику 4 июня 2009 года, а налог направлен в бюджет 5 июня. Отразим операции в налоговом учете.

Таблица 1. Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО «Пегас» за II квартал 2009 года

№ п/п

Дата и номер первичного документа

Содержание операции

Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы

Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы

1

2

3

4

5

63

Расходный кассовый ордер № 32 от 04.06.2009

Выдано пособие по временной нетрудоспособности

3654,68

64

Платежное поручение № 25 от 05.06.2009

Перечислен НДФЛ

755

Расходом можно признать только часть, выплаченную за счет 000 «Пегас». Без НДФЛ она составит 3654,68 руб. (5806,45 руб. - 1396,77 руб. - 755 руб.). Эту сумму зафиксируем в Книге учета 4 июня 2009 года, а НДФЛ, равный 755 руб., — 5 июня (табл. 1).

А можно ли отнести на расходы часть, превышающую установленный максимум? Согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ учитываются только пособия по временной нетрудоспособности, выданные в соответствии с законодательством. Работодатель доплачивает работнику по собственной инициативе, никто его к этому не обязывает. Вместе с тем в пункте 15 статьи 255 НК РФ, согласно которой при упрощенной системе определяется состав расходов на оплату труда (ссылка дана в пункте 2 статьи 346.16 НК РФ), упомянута доплата пособия по временной нетрудоспособности до среднего заработка. Значит, ее все-таки можно отразить в налоговом учете при УСН на основании подпункта 6 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. С таким выводом согласен и Минфин (письмо от 08.09.2008 № 03-11-04/2/134).

Пример 4

Р.А. Кротов работает в ООО «Хамелеон», применяющем УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. В апреле 2009 года сотрудник проболел 15 дней. За это время ему начислено пособие в размере 13 375 руб. (из них 2165 руб. за счет ФСС). НДФЛ с пособия составил 1739 руб. (13 375 руб. x 13%). 4 мая деньги за вычетом налога выдали сотруднику, а НДФЛ перечислили в бюджет. Страховой тариф равен 0,2%. Произведем необходимые начисления и отразим операции в налоговом учете (для простоты не будем разбивать пенсионные взносы на страховую и накопительную части).

Таблица 2. Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО «Хамелеон» за II квартал 2009 года

№ п/п

Дата и номер первичного документа

Содержание операции

Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы

Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы

1

2

3

4

5

85

Расходный кассовый ордер № 52 от 04.05.2009, платежное поручение № 15 от 04.05.2009

Отражена в расходах сумма пособия и НДФЛ

11 210

86

Платежное поручение № 16 от 05.05.2009

Учтены в расходах пенсионные взносы, начисленные с доплаты до среднего заработка

562,1

87

Платежное поручение № 17 от 05.05.2009

Учтены в расходах взносы на случай травматизма, начисленные с доплаты до среднего заработка

8,03

Сначала определим размер пособия Р.А. Кротова исходя из принятого максимума. За каждый день болезни работнику полагается не более 624 руб. (18 720 руб. : 30 дн.), а за все ее время — 9360 руб. (624 руб. x 15 дн.). Начисленная сумма на 4015 руб. (13 375 руб. - 9360 руб.) больше. Поскольку надбавка не признается государственным пособием, с нее нужно уплатить пенсионные взносы и взносы на случай травматизма. Они составят 562,1 руб. (4015 руб. x х 14%) и 8,03 руб. (4015 руб. x 0,2%).

Сумма, выделенная Р.А. Кротову из собственных средств общества, равна 11 210 руб. (13 375 руб. - 2165 руб.). В налоговом учете сумма пособия, не превышающая норму, и доплата до среднего заработка отражаются согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Значит, 4 мая 2009 года в расходы удастся включить все 11 210 руб. Так как НДФЛ перечислен в день выдачи пособия, необязательно показывать налог отдельно (табл. 2). В день уплаты взносов в ПФР и ФСС, допустим 5 мая, можно уменьшить налоговую базу на их величину — 562,1 и 8,03 руб.

Объект налогообложения — доходы

При объекте налогообложения доходы никакие расходы, в том числе на оплату больничных, не учитываются. Однако на величину пособий, выданных за отчетный (налоговый) период, можно уменьшить единый налог (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). Но есть два важных момента. Во-первых, подразумевается сумма, обеспеченная из средств работодателя. А во-вторых, по всем основаниям (и за счет пособий, и за счет пенсионных взносов) налог нельзя снизить более чем наполовину.

И еще. Пособие по временной нетрудоспособности облагается НДФЛ, уменьшить же единый налог можно на всю величину пособия, то есть не только на ту часть, которую работник получает на руки, но и на НДФЛ.

Того же мнения придерживается Минфин (письмо от 20.10.2006 №03-11-04/2/216)

Пример 5

000 «Кассиопея», применяющее УСН с объектом налогообложения доходы, в мае 2009 года выплатило сотруднику пособие по временной нетрудоспособности в размере 3725,81 руб. (977,74 руб. возместил ФСС). С пособия удержан и перечислен в бюджет НДФЛ, равный 484 руб. (3725,81 руб. x 13%).

Облагаемый доход общества за полугодие 2009 года составил 2 630 000 руб. За этот период уплачено 94 500 руб. пенсионных взносов. Авансовый платеж по налогу при УСН за I квартал 2009 года был перечислен в сумме 24 000 руб.

Определим размер авансового платежа, подлежащего уплате в срок не позднее 27 июля 2009 года, при условии, что других пособий по временной нетрудоспособности за полугодие общество не выплачивало.

Начисленный налог за полугодие равен 157 800 руб. (2 630 000 руб. x х 6%), а максимальная сумма, на которую его можно снизить, — 78 900 руб. (157 800 руб. x 50%).

Часть пособия, выданная сотруднику за счет ООО «Кассиопея» (включая НДФЛ), составляет 2748,07 руб. (3725,81 руб. - 977,74 руб.). Вместе с уплаченными пенсионными взносами получится 97 248,07 руб. (2748,07 руб. + 94 500 руб.). Так как это больше половины начисленного налога (97 248,07руб. > 78 900руб.), его удастся уменьшить только на 78 900 руб.

Таким образом, не позднее 27 июля 2009 года обществу нужно уплатить 54 900 руб. (157 800 руб. - 78 900 руб. - 24 000 руб.) единого налога.

25 июля — суббота, поэтому срок уплаты перенесен на ближайший рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ)

Обратите внимание: для расчета налоговой базы доходы и расходы берутся нарастающим итогом (п. 5 ст. 346.18 НК РФ). Поэтому, если общий размер выплат по больничным листам и пенсионных взносов больше 50% начисленного налога (авансового платежа), неучтенный остаток можно использовать в следующие отчетные периоды.

В пункте 3 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ говорится, что единый налог (авансовый платеж) разрешено уменьшить на величину пособий по временной нетрудоспособности, выданных работникам. О том, какая это величина, ничего не сказано. Значит, на всю сумму выплат, в том числе превышающих установленный максимум, можно снизить единый налог. С этим согласен и Минфин (письмо от 18.09.2008 № 03-11-04/2/141). Только не забудьте, что надбавка уже облагается пенсионными взносами и взносами на случай травматизма.

Минфин занимает такую же позицию (письмо от 11.04.2007 №03-11-05/67)

Пример 6

Л.П. Пру тиков работает в ООО «Венера», применяющем УСН с объектом налогообложения доходы. В мае 2009 года сотрудник болел 13 дней. За это время ему было начислено и выплачено пособие по больничному листу в размере 10 175,60 руб. (из них 2010,36 руб. — за счет ФСС). Удержанный с пособия и перечисленный НДФЛ составил 1323 руб. (10 175,6 руб. x 13%).

Облагаемый доход организации за полугодие — 3 150 500 руб. Страховой тариф — 0,2%. Размер пенсионных взносов, уплаченных за этот период, — 74 520 руб. (без учета взносов с пособия Л. П. Прутикову).

Определим размер авансового платежа по налогу при УСН, подлежащего уплате в срок не позднее 27 июля 2009 года, при условии, что больше никому пособий за полугодие не выплачивалось, и выполним необходимые начисления. Авансовый платеж по налогу за I квартал был перечислен в сумме 36 000 руб.

В соответствии с законодательством за каждый день болезни работнику причиталось не более 603,87 руб. (18 720 руб. : 31 дн.), а за все ее время — 7850,31 руб. (603,87 руб. x 13 дн.). Это на 2325,29 руб. (10 175,60 руб. - 7850,31 руб.) меньше начисленной суммы. Доплата до фактического заработка не является государственным пособием, поэтому с нее следует уплатить пенсионные взносы, равные 325,54 руб. (2325,29 руб. x 14%), и взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний — 4,65 руб. (2325,29 руб. x 0,2%).

Единый налог составляет 189 030 руб. (3 150 500 руб. x 6%). Его можно уменьшить на часть пособия, выданную из средств работодателя (в том числе на доплату до среднего заработка), то есть на 8165,24 руб. (10 175,6 руб. - 2010,36 руб.). Если предположить, что пенсионные взносы с доплаты перечислены до конца июня, то вероятный налоговый вычет составит 83 010,78 руб. (8165,24 руб. + 74 520 руб. + 325,54 руб.), тогда как половина налога равна 94 515 руб. (189 030 руб. x 50%). Сравним: 83 010,78 руб. < 94 515 руб. Вычет можно использовать полностью, поэтому не позднее 27 июля 2009 года организация должна уплатить единый налог в размере 70 019 руб. (189 030 руб. - 83 011 руб. - 36 000 руб.).

Если взносы на социальное страхование уплачивать добровольно

Как было указано в начале статьи, индивидуальные предприниматели являются застрахованными лицами, если перечисляют за себя в территориальный орган ФСС взносы на социальное страхование. Правила добровольной уплаты взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством утверждены постановлением Правительства РФ от 05.03.2003 № 144 (далее — Правила № 2). Кстати, ничто не мешает и работодателям выбрать такой вариант страхования работников и перечислять взносы с их доходов. Тогда пособия по временной нетрудоспособности будут полностью выплачиваться за счет ФСС, но, конечно, только в пределах суммы, установленной законодательством. Повторим, максимум, что можно ожидать в текущем году, это 18 720 руб. на одного работника в месяц.

Итак, предприниматель вправе получать пособия по временной нетрудоспособности, если:

—представил в территориальный орган ФСС заявление о добровольном участии в системе социального страхования (п. 3 Правил № 2);

—в течение шести месяцев перечисляет страховые взносы на случай своей временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ст. 2 Закона № 190-ФЗ).

Размер взносов с доходов предпринимателей составляет 3,5% налоговой базы, определяемой на основании пункта 3 статьи 237 НК РФ (п. 10 и 11 Правил № 2), с выплат в пользу работников — 3% налоговой базы, сформированной согласно пункту 1 статьи 237 НК РФ (п. 5 и 6 Правил № 2).

Можно ли при объекте налогообложения доходы минус расходы отражать взносы, перечисляемые добровольно? Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ в расходы включаются затраты на обязательное социальное страхование. Сейчас же речь идет об иной форме социальной защиты, поэтомуучесть взносы нельзя. Такова официальная точка зрения (см., например, письма УМНС России по г. Москве от 21.07.2004 № 28-11/48211 и Минфина России от 05.07.2004 № 03-03-05/2/44). Ну, а пособия по временной нетрудоспособности? Тоже нет. Ведь их полностью компенсирует территориальный орган ФСС, потому и расходы возникают не у работодателя. Предприниматели и организации не тратят своих денег на оплату больничных. По той же причине не удастся снизить и единый налог при объекте налогообложения доходы.

Одно радует: средства, поступившие от ФСС, не облагаются единым налогом. Это подтверждает и Минфин (письмо от 22.01.2008 № 03-11-05/9).

Примерная форма заявления приведена в приложении 1 к письму ФСС России от 24.03.2003 №02-10/05-1795.




 









Все права на материалы сайта принадлежат авторам. Копирование (полное или частичное) любых материалов сайта возможно только при указании ссылки на источник ((администратор сайта).)



Рейтинг@Mail.ru