Классификации издержек

Согласно ст. 252 НК расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществляемые налогоплательщиком.

Согласно ПБУ 10/99 расходами признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств.

Рассмотрим следующую классификацию.

I. По процессу принятия управленческих решений

1. Явные и альтернативные

2. Релевантные (существенные) и нерелевантные

3. Эффективные и неэффективные

II. По процессу учета

1. Одноэлементные и комплексные

2. По экономическим элементам и по статьям калькуляции

3. Переменные и постоянные

4. Прямые и косвенные

5. Основные и накладные

Явными признаются затраты, которые предприятие должно понести для выполнения производственной и коммерческой деятельности (затраты на сырье и материалы, заработная плата, накладные затраты – содержание зданий и сооружений).

Альтернативными (вмененными) признаются затраты, обусловленные отказом от одного товара в пользу другого (продажа оборудования  → сдача цеха в аренду).

Релевантными признаются затраты, которые зависят от управленческого решения (выбор сырья, например).

Нерелевантными признаются затраты, не зависящие от управленческого решения (убытки, расходы прошлых периодов).

Эффективными признаются производственные затраты, в результате которых получаются доходы от реализации продукции.

Неэффективными признаются затраты непроизводственного характера, в результате которых не будут получены доходы от реализации продукции (потери от брака, недостачи и порчи ценностей).

Одноэлементные затраты – сырье и материалы, заработная плата, амортизация, услуги сторонних организаций.

Комплексные затраты (несколько элементов) – общепроизводственные расходы (счет 25), общехозяйственные расходы (счет 26), расходы на продажу (счет 44).

По экономическим элементам – однородный вид затрат на производство и реализацию продукции (что было затрачено на производство продукции?)

ПБУ	Налоговый Кодекс
1. Материальные затраты	1. Материальные затраты
2. Затраты на оплату труда	2. Затраты на оплату труда
3. Отчисления на социальные нужды (ЕСН)
4. Амортизация основных средств и НМА	3. Амортизация основных средств и НМА
5. Прочие затраты	4. Прочие затраты

· форма № 5

· едина для любой отрасли

· не является коммерческой тайной

По статьям калькуляции – позволяет определять назначение расходов и их направление (а где было израсходовано?)

· для каждого отрасли своя

· является коммерческой тайной

Типовая классификация по статьям калькуляции:

1. Сырье и материалы (Д20 – К10 – в основное производство)

2. Возвратные отходы (например, опилки)

3. Основная заработная плата производственных рабочих (за проработанное время)

4. Дополнительная заработная плата (за непроработанное время: отпуск, 2 дня больничного листа)

5. Отчисления на социальное страхование (ЕСН)

6. Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования (РСЭМО – счет 25.1)

7. Прочие цеховые расходы (счет 25.2)

∑ (1-7) = цеховая себестоимость

8. Общехозяйственные расходы (содержание офиса)

∑ (1-8) = производственная себестоимость (стр. 020 формы №2)

9. Коммерческие расходы (стр. 030 формы 2)

10. Управленческие расходы (стр. 040 формы 2)

∑ (1-10) = полная себестоимость (себестоимость от производственной и коммерческой деятельности)

К прочим расходам относят также расходы финансовой (% по кредитам) и инвестиционной деятельности.

Переменными признаются затраты, величина которых  изменяется вместе с изменением объема производства.

Постоянными признаются затраты, величина которых не изменяется с изменением объема производства.

Прямыми признаются расходы по производству конкретного вида продукции (сырье и материалы, заработная плата производственных рабочих, комиссионные). Прямые относятся на затраты на основании первичных документов (накладная, табель рабочего времени).

Косвенными признаются расходы, связанные с выпуском нескольких видов продукции (общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, расходы на продажу). Косвенные расходы собираются на косвенно-распределительных счетах (сч. 25, 26, 44) и включаются в себестоимость конкретных изделий пропорционально выбранной базе распределения.

Основными (продуктовыми) признаются затраты, связанные с технологическим процессом изготовления продукции (сырье и материалы, заработная плата производственных рабочих, РСЭМО, цеховые расходы).

Накладными (периодическими) признаются расходы, которые образуются в связи с реализацией продукции и управлением организацией (общехозяйственные, коммерческие и управленческие расходы).