Этапы производства или преобразования (конверсии)

Процесс производства или преобразования (конверсии) может быть разбит на три этапа: (1) не начатое производство (исходные материалы, сырье), (2) незавершенное производство и (3) завершенное производство. С каждым этапом производства связан свой вид издержек. На рисунке 1 показаны этапы производства для фирмы-производителя, а также некоторые виды издержек, связанных с каждым из этапов. На первом этапе обработки понесенные издержки представляют собой стоимость закупленных производственных и/или расходных материалов. По ходу производственного процесса, применение системы учета, основанной на методе начисления при учете доходов и издержек на счетах требует, чтобы издержки на оплату труда и накладные расходы, связанные с преобразованием производственных и расходных материалов, накапливались и включались в стоимость товаров. Сумма издержек на 1 и 2 этапах равна общей стоимости производства завершенного товара на 3 этапе.

При калькуляции себестоимости используются счета запасов сырья, запасов незавершенного производства и запасов готовой продукции. На них происходит накопление издержек и их перенос на стоимость произведенных товаров. Связь данные трех видов счетов товарно-материальных запасов с тремя этапами производства показана на рисунке 1. Все вместе эти счета формируют базу данных издержек, данных текущего анализа хозяйственной деятельности и данных финансового учета.

В компаниях сферы услуг этап не начатого производства обычно заключается в стоимости необходимых для производства услуги расходных материалов (счет запасов расходных материалов). При вовлечении расходных материалов в производственный процесс, к ним добавляются издержки на оплату труда и накладные расходы. Определение стоимости произведенных услуг крайне важно как для коммерческих, так и для некоммерческих организаций сферы услуг. Например, архитектурные фирмы должны накапливать издержки на разработку чертежей и макетов для каждого проекта. В то же время, больница должна накапливать издержки на пребывание каждого пациента.

Рисунок 1 Этапы издержек производства<0}